在合法、合规的前提条件下，怎样能使汇算清缴免补税款呢?

文章作者：德越智企

发布时间：2022-11-21

　　企业在营业期间都需在规定时间内按要求完成汇算清缴工作，并对企业应缴纳的税款进行多退少补。那么，在合法、合规的前提条件下，怎样能使汇算清缴免补税款呢?

　　1、应收账款损失税前扣除的条件是什么?

　　根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)的规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　(三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

　　在上述案例中，该企业的应收账款逾期三年以上且经法院裁定无法收回，符合税前扣除条件。

　　需要注意的是，企业的坏账损失符合扣除条件，并不表示一定可以税前扣除，还需要有符合扣除条件的相关凭证。

　　根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)第二十二条的规定，企业应收及预付款项坏账损失税前扣除的相关资料和凭证如下：

　　(一)相关事项合同、协议或说明;

　　(二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;

　　(三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

　　(四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

　　(五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

　　(六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

　　(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

　　上述案例中，该企业的应收账款逾期三年以上，并且发生的坏账损失，属于诉讼案件的情形，有法院的判决书，即取得了税前扣除相应凭证。

　　既然该企业发生的坏账损失，符合税法规定，又有法定税前扣除凭证，为何税局认为不可以扣除，并且要求补缴税款和滞纳金呢?

　　2、税务局认为该笔坏账损失不符合扣除条件，要求补缴税款和滞纳金，是否符合法律规定?

　　税务局认为这笔坏账损失不符合税前扣除条件，要求补缴税款和滞纳金，也是有一定道理的。

　　根据国家税务总局公告2011年第25号第四条规定：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　也就是说，只有会计上确认为损失，并且税法上符合扣除条件，且取得了相应的扣除凭证的情况下，企业发生的坏账损失才能够税前扣除。

　　如此看来，税局的要求倒是也合乎法律规定。

　　那么，因为企业会计人员的一时疏忽，未能及时在账务上确认坏账损失，导致企业不能税前扣除，是否还有补救措施呢?

　　答案是，当然有!

　　3、企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金?

　　根据上文的分析，我们知道了应收账款坏账损失税前扣除的三个必备条件：

　　(1)符合税法规定的资产损失扣除规定;

　　(2)取得税法规定的资产损失税前扣除相关资料;

　　(3)会计上已经确认坏账损失。

　　该企业已经满足(1)(2)两个条件，只需要再补足条件(3)，即可税前扣除。

　　但有些会计朋友会比较疑惑：该企业2016年底计提了坏账准备，不是已经在会计上确认了坏账损失了吗?

　　这里要注意了，会计上计提坏账准备是遵循了会计质量信息要求的谨慎性原则，计提时并不表示实际上会发生坏账损失的。

　　因此，实际发生确认坏账损失的会计分录应该是坏账核销的分录：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

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